高新企業(yè)認(rèn)定的收入和費(fèi)用問題
2016年的高新企業(yè)評(píng)審，加大了對(duì)收入和費(fèi)用的評(píng)審力度，凡是收入和費(fèi)用不合格或不達(dá)標(biāo)的情況，均被一票否決。這反映出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定越來越嚴(yán)格和規(guī)范。評(píng)審重點(diǎn)由核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)逐步向企業(yè)的收入和研發(fā)費(fèi)用擴(kuò)展。那么，如何準(zhǔn)確處理高新收入和研發(fā)費(fèi)用的歸集呢?
1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)為核心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
第一， 產(chǎn)品( 服務(wù)) 應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。高新技術(shù)企業(yè)必須從事符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所形成的產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。脫離了這個(gè)范圍，從事其他領(lǐng)域的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)， 不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。第二，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。高新技術(shù)產(chǎn)品( 服務(wù)) 收入：企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托科研收入。
2)按研發(fā)項(xiàng)目細(xì)化科目的設(shè)置
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定為：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件， 均應(yīng)先在“ 研發(fā)支出” 科目中歸集， 期末， 對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)， 再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
對(duì)于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》對(duì)高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的第四項(xiàng)條件，研發(fā)費(fèi)用總額的計(jì)算，如果認(rèn)定當(dāng)年研究開發(fā)項(xiàng)目尚未完成， 則“ 近三年”的研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)按上年“管理費(fèi)用”與“研發(fā)支出”的借方余額合計(jì)計(jì)算。其中，“管理費(fèi)用”為不符合資本化條件的研發(fā)支出，“研發(fā)支出” 余額為符合資本化條件、但尚未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出。對(duì)于將參加高新企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)來說，應(yīng)歸集完整研發(fā)費(fèi)用的總額。
3)費(fèi)用的歸集必須有合法憑據(jù)
有些費(fèi)用往往是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部中， 沒有多少外來原始憑證，事后很難收集和核實(shí)，因此發(fā)生時(shí)就要注意收集合法依據(jù)。如設(shè)計(jì)(規(guī)劃)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)，應(yīng)記錄調(diào)試設(shè)備的次數(shù)和每次消耗電費(fèi)、相關(guān)技術(shù)工人的人工， 以作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證。因此，企業(yè)應(yīng)做及時(shí)履行審批程序，研發(fā)費(fèi)用的歸集都要有合法依據(jù)，并逐月結(jié)算入賬。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用的比例?
《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火2008172號(hào))第十條第四款規(guī)定，企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;
2、最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;
3、最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
上述規(guī)定中，近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額比例的確定是按最近一年銷售收入確定一個(gè)比例，還是按每年分別確定一個(gè)比例?如：2005年銷售收入4000萬元、2006年銷售收入16000萬元、2007年銷售收入30000萬元，確定研發(fā)費(fèi)用的比例時(shí)是確定為3%，還是分別每年度確定各自的比例。若是分別每年度確定各自的比例，如何理解上述文件規(guī)定?企業(yè)近三年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例如何計(jì)算?
回答：
我們看政策規(guī)定，這個(gè)是總額除于總額，并不存在非常的難理解之處，不過很多企業(yè)朋友由于平時(shí)關(guān)注企業(yè)情況比較多，對(duì)政策內(nèi)容解讀怕不到位，這個(gè)是可以理解的。
研發(fā)費(fèi)用的比例=近三年的研發(fā)費(fèi)用總額/近三年的銷售收入總額
這個(gè)比例是否符合條件，就要看最后一年的銷售收入多少定的。
高新企業(yè)認(rèn)定費(fèi)用案例：
一個(gè)企業(yè)，2014年研發(fā)費(fèi)用是100萬， 銷售收入是1000萬
2015年研發(fā)費(fèi)用是300萬，銷售收入是6000萬
2016年研發(fā)費(fèi)用是800萬，銷售收入是2.1億
那么研發(fā)費(fèi)用的比例就是 100+300+800/1000+6000+21000=4%
那么以最后一年2009年的收入2.1億，研發(fā)比例至少要超過 3%，那么這個(gè)就完全符合條件了。
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