淺析中小企業(yè)資產(chǎn)評估實務(wù)(上)
本文以我國2013年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為切入點，簡要分析了該準(zhǔn)則對“小企業(yè)評估實務(wù)”影響，以期中小評估機構(gòu)及評估人員同行產(chǎn)生些許共鳴，更好地為中小企業(yè)提供評估服務(wù)。
一、小(微)企業(yè)現(xiàn)狀及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》變更背景
1. 小(微)企業(yè)現(xiàn)狀 根據(jù)我國工商總局調(diào)查，截止2014年3月底，我國實有小微企業(yè)1169.87萬余戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬余戶個體工商戶視作微型企業(yè)(注1)納入統(tǒng)計，則小微企業(yè)在工商登記注冊的市場主體中所占比重達(dá)94.15%。該資料還顯示，當(dāng)前有12%的小微企業(yè)在近幾年營業(yè)額保持快速增長(增長率約在30%以上)。另據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。小微企業(yè)已無可爭議地占據(jù)我國經(jīng)濟(jì)版圖的半壁江山以上。
2. 我國小企業(yè)會計制度(準(zhǔn)則)建立情況 財政部在2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)在一定程度上規(guī)范了我國小(微)企業(yè)的財務(wù)會計制度，建立了該類會計制度雛形。但該制度是在2006年我國會計準(zhǔn)則大規(guī)模修訂之前，隨著我國經(jīng)濟(jì)近十年的快速發(fā)展，特別是新興行業(yè)(諸如物聯(lián)網(wǎng)、軟件、云計算、動漫、生物資產(chǎn)等)小微企業(yè)的急劇發(fā)展，在會計實踐中急需規(guī)范小企業(yè)會計制度和建立健全小企業(yè)會計準(zhǔn)則。 2011年10月18日，財政部以“財會[2011]17號文”正式頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則旨在規(guī)范中小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國的小企業(yè)范圍內(nèi)施行。
二《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》亮點 新發(fā)布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(本文以下簡稱《準(zhǔn)則》)與2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》相比，主要亮點有：
1. 簡化了小企業(yè)的會計核算和會計報表
(1)《準(zhǔn)則》賦予了小企業(yè)相對較為靈活的“會計科目選擇權(quán)”。準(zhǔn)則中明文規(guī)定：“小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供小企業(yè)制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號”。
(2)簡化了會計報表類別。準(zhǔn)則中規(guī)定，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
2. 規(guī)定了小企業(yè)的資產(chǎn)采用歷史成本計量
(1)《準(zhǔn)則》允許小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;可不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。
(2)對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，《準(zhǔn)則》不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。
3. 《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資。
4. 《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)盈虧需用“待處理財產(chǎn)損溢”科目，即將損失和溢余合并到一個會計科目。
5. 《準(zhǔn)則》更多地使用“營業(yè)外收支”。
